Стаття має інформаційний характер і не є податковою чи бухгалтерською порадою. Правила податкової амортизації детально регламентовані — перед застосуванням одноразового списання звертайтеся до бухгалтера.
Стандартна амортизація розподіляє вартість купівлі основного засобу на багато років — відповідно до ставок з реєстру річних амортизаційних ставок. Jednorazowa amortyzacja дозволяє частину цієї вартості врахувати повністю вже в місяці введення засобу до реєстру, що для малих фірм і нових підприємців означає швидше зниження бази оподаткування.
Хто може застосовувати jednorazową amortyzację de minimis
Право на одноразове амортизаційне списання в межах ліміту допомоги de minimis належить:
- малим платникам — тобто фірмам, доходи яких від продажу брутто в попередньому податковому році не перевищили еквівалент 2 000 000 євро,
- платникам, що розпочинають господарську діяльність у даному податковому році (з деякими винятками щодо фірм, утворених від перетворення чи поділу інших суб'єктів).
Ліміт одноразового списання
Загальна вартість одноразових амортизаційних списань у межах допомоги de minimis не може перевищити в податковому році еквівалент 50 000 євро, перерахований у злоті за середнім курсом НБП з першого робочого дня жовтня попереднього року. На практиці це зазвичай сума в межах приблизно 220 000–230 000 злотих, залежно від курсу євро в даному році.
Ліміт стосується загальної вартості списань у межах допомоги de minimis — не кожного основного засобу окремо. Списання здійснюється від початкової вартості основних засобів, віднесених до групи 3–8 Класифікації основних засобів (за винятком легкових автомобілів), введених до реєстру в даному податковому році.
Числовий приклад
Пані Ева розпочала господарську діяльність (поліграфічні послуги) і в перший рік придбала друкарську машину вартістю 180 000 злотих нетто. Оскільки вона є платником, що розпочинає діяльність, а вартість вписується в ліміт de minimis (приблизно 220 000 злотих у даному році), вона може віднести усі 180 000 злотих у витрати на отримання доходу вже в місяці введення машини до реєстру основних засобів — замість розподілу цієї вартості на кілька чи кільканадцять років за стандартною амортизаційною ставкою.
Для порівняння: за стандартної ставки амортизації 10% на рік ця сама машина давала б витрату лише 18 000 злотих на рік, що при високому доході в перший рік означало б значно вищий податок до сплати.
Jednorazowa amortyzacja фабрично нових основних засобів
Незалежно від ліміту de minimis, закон передбачає окремий механізм одноразової амортизації для фабрично нових основних засобів, віднесених до груп 3–6 і 8 KŚT, доступний для всіх платників (не лише малих і тих, що розпочинають діяльність), з річним лімітом, що становить еквівалент 100 000 злотих. Обидва ліміти (de minimis і для фабрично нових засобів) можна поєднувати, за умови виконання умов кожного з них, але не для того самого основного засобу одночасно.
Коли jednorazowa amortyzacja вигідна
Одноразове списання має сенс насамперед тоді, коли фірма отримує в даному році високий дохід і хоче його знизити, або коли планує інвестицію і хоче швидше повернути податкову пільгу готівкою (нижчі аванси на податок). Якщо фірма щойно розвивається і в перший рік зазнає збитку, одноразове списання може не принести користі — краще розподілити витрату на наступні, більш прибуткові роки.
Формальні обов'язки
Користування jednorazową amortyzacją вимагає внесення основного засобу до реєстру основних засобів та показання допомоги de minimis у відповідному свідоцтві, якщо орган цього вимагатиме. Вартість допомоги de minimis враховується до загального ліміту публічної допомоги, яку підприємець може отримати за період 3 років (зазвичай еквівалент 300 000 євро), що варто відстежувати при користуванні іншими формами підтримки.
Розрахуйте амортизацію основного засобу: Калькулятор ryczałtu і порівняння форм оподаткування →
Часті запитання про jednorazową amortyzację
Чи jednorazowa amortyzacja охоплює легкові автомобілі?
Ні, механізм de minimis виключає легкові автомобілі з можливості одноразового списання. Легкові автомобілі амортизуються за загальними правилами, зазвичай за ставкою 20% на рік, з додатковими обмеженнями щодо ліміту вартості транспортного засобу.
Чи фірма, що діє вже кілька років, може скористатися jednorazową amortyzacją?
Так, за умови відповідності визначенню малого платника (доходи від продажу брутто в попередньому році нижче еквіваленту 2 млн євро). Це право не зарезервоване виключно для фірм, що розпочинають діяльність.
Чи ліміт 50 000 євро стосується одного основного засобу чи суми всіх?
Стосується загальної суми одноразових списань у межах допомоги de minimis, здійснених у даному податковому році. Цей ліміт можна розподілити на кілька дешевших основних засобів або використати повністю на одну дорожчу купівлю.
Чи jednorazowa amortyzacja обов'язкова, якщо я виконую умови?
Ні, це право, а не обов'язок. Платник може вирішити на користь стандартної амортизації, розподіленої в часі, якщо визнає це вигіднішим у податковому плані в даній ситуації, наприклад при збитку в перший рік діяльності.
Чи операційний лізинг виключає jednorazową amortyzację?
Так на практиці — jednorazowa amortyzacja стосується основних засобів, що є власністю платника і введені до його реєстру. При операційному лізингу власником є лізингодавець і він здійснює амортизаційні списання, а користувач враховує лізингові платежі як поточну витрату.
Чи допомогу de minimis потрібно десь заявляти?
Користування jednorazową amortyzacją як допомогою de minimis підлягає обліку в системі публічної допомоги. Платник повинен відстежувати загальний розмір отриманої допомоги de minimis за період 3 років, щоб не перевищити встановлений законом ліміт.
Чи комп'ютерне обладнання підпадає під jednorazową amortyzację?
Так, комп'ютерне обладнання, віднесене до відповідних груп Класифікації основних засобів (найчастіше група 4 чи 6), підпадає як під списання в межах ліміту de minimis, так і — якщо воно фабрично нове — під окремий ліміт 100 000 злотих.
Що відбувається, якщо я продам основний засіб, амортизований одноразово?
При продажу основного засобу, раніше амортизованого одноразово, доходом від продажу є вся отримана сума, оскільки початкова вартість вже повністю врахована у витратах. Варто врахувати це при плануванні можливого подальшого перепродажу майна фірми.