Стаття має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною порадою. Розрахунки podatku u źródła — одна з найскладніших сфер CIT/PIT і вимагають аналізу конкретної угоди про уникнення подвійного оподаткування — проконсультуйтеся з податковим консультантом перед здійсненням виплати.
Podatek u źródła (англ. withholding tax, WHT) — це податок, який утримує польський платник (компанія, що здійснює виплату) із сум, що виплачуються іноземним суб'єктам — замість того, щоб розраховуватися безпосередньо отримувачем платежу. На практиці це означає, що компанія, яка виплачує, наприклад, винагороду за ліцензію іноземному контрагенту, може бути зобов'язана утримати частину суми і перерахувати її до польської податкової.
Які платежі підлягають podatkowi u źródła
Обов'язок утримання WHT стосується насамперед виплат на користь нерезидентів з приводу:
- відсотків за позиками, облігаціями та іншими борговими інструментами,
- дивідендів та інших доходів від участі в прибутках юридичних осіб,
- ліцензійних платежів — оплат за користування авторськими правами, патентами, торговими марками, ноу-хау,
- нематеріальних послуг — консультаційних, бухгалтерських, юридичних, рекламних, управлінських і контрольних, обробки даних, рекрутингу, гарантій і поручительств та подібних послуг.
Ставки podatku u źródła
Законодавчі (національні) ставки WHT становлять:
- 20% — для відсотків, ліцензій та нематеріальних послуг (консультаційних, юридичних, рекламних, управлінських тощо),
- 19% — для дивідендів.
Ці ставки можуть бути знижені або скасовані, якщо застосовується угода про уникнення подвійного оподаткування (UPO), укладена між Польщею і країною резидентності отримувача платежу, або — у випадку виплат усередині капітальної групи, що відповідає умовам ЄС, — звільнення на підставі положень, що імплементують директиви ЄС (наприклад, для дивідендів при відповідній частці капіталу і терміні володіння частками).
Умова застосування нижчої ставки — сертифікат резидентності
Щоб застосувати ставку, що випливає з UPO (замість національної ставки) або звільнення, платник повинен мати сертифікат податкової резидентності отримувача платежу — документ, виданий іноземним податковим органом, що підтверджує місце знаходження (податкову резидентність) контрагента. Без чинного сертифіката платник зобов'язаний застосувати національну ставку (20% або 19%), навіть якщо міжнародна угода передбачала б нижчу ставку.
Механізм pay and refund понад 2 млн злотих
Коли сукупна сума платежів, що підлягають WHT, на користь одного пов'язаного суб'єкта перевищить у податковому році 2 000 000 злотих, платник, як правило, повинен утримати податок за національною ставкою з надлишку понад цей ліміт (механізм «pay and refund»), незалежно від наявного сертифіката резидентності чи виконання умов звільнення. Отримувач платежу (або платник, якщо він поніс економічний тягар податку) може потім звернутися за поверненням переплаченого податку, довівши право на нижчу ставку чи звільнення.
Від цього механізму є винятки — платник може застосувати преференції відразу, подавши заяву WH-OSC (правління компанії підтверджує наявність необхідних документів і відсутність відомостей про обставини, що виключають преференцію), або отримавши висновок про застосування звільнення від податкового органу.
Числовий приклад
Польська технологічна компанія виплачує іноземній материнській компанії (резидент країни ЄС, яка володіє 100% часток протягом 3 років) дивіденд у розмірі 500 000 злотих. Оскільки виконані умови директиви про материнські і дочірні компанії (зокрема мінімум 10% частка протягом безперервного періоду щонайменше 2 років) та компанія має сертифікат резидентності отримувача, платіж може користуватися звільненням від WHT — podatek u źródła не утримується.
Якби та сама компанія виплачувала 500 000 злотих як ліцензійну плату суб'єкту з країни, з якою Польща не має підписаної угоди про уникнення подвійного оподаткування, застосовувалася б національна ставка 20%, тобто податок у розмірі 100 000 злотих, утриманий з виплати і перерахований до польської податкової.
Формальні обов'язки платника
Платник, який утримав podatek u źródła, зобов'язаний подати декларацію CIT-10Z (для платників CIT) або PIT-8AR (для виплат на користь фізичних осіб) та передати отримувачу і податковій інформацію IFT-2/IFT-1 про розмір доходу і утриманий податок. Терміни цих обов'язків пов'язані з кінцем місяця, наступного за місяцем утримання податку, та з кінцем податкового року для річної інформації.
Перевірте розрахунки міжнародних рахунків-фактур: Калькулятор рахунку-фактури →
Часті запитання про podatek u źródła
Чи кожна консультаційна послуга для іноземного контрагента вимагає утримання WHT?
Обов'язок стосується зворотної ситуації — коли саме польська компанія виплачує винагороду іноземному постачальнику послуг за консультаційні, юридичні, рекламні чи подібні послуги. Якщо польська компанія надає такі послуги для іноземного клієнта, WHT, як правило, не виникає з боку польського постачальника послуг.
Чи сертифікат резидентності потрібно оновлювати щороку?
Залежить від його змісту — якщо сертифікат не вказує термін дії, на нього можна посилатися протягом певного часу (зазвичай 12 місяців від видачі) за певних умов. Сертифікати, що вказують конкретний податковий рік, потрібно оновлювати на кожен наступний рік.
Що таке поріг 2 000 000 злотих у механізмі pay and refund?
Це річний ліміт сукупних виплат на користь одного пов'язаного суб'єкта, понад який платник повинен утримати WHT за національною ставкою з надлишку, навіть маючи сертифікат резидентності, хіба що скористається заявою WH-OSC чи попередньо отриманим висновком про застосування звільнення.
Чи WHT стосується лише компаній, чи також фізичних осіб, які ведуть діяльність?
Обов'язок утримання WHT стосується кожного польського суб'єкта (у тому числі фізичної особи, яка веде господарську діяльність), що здійснює виплати, охоплені законодавчим переліком, на користь нерезидентів, незалежно від правової форми платника.
Що станеться, якщо компанія не утримає WHT попри такий обов'язок?
Платник відповідає за неутриманий податок власним майном, а додатково наражається на кримінальну відповідальність за податкові правопорушення осіб, відповідальних за податкові розрахунки в компанії.
Чи повернення переплаченого WHT відбувається швидко?
Процедура повернення переплати (після застосування механізму pay and refund) вимагає подання заяви разом з документацією, що підтверджує право на нижчу ставку чи звільнення, і може тривати кілька місяців, залежно від повноти документів і навантаження даної податкової.
Чи WHT стосується купівлі ліцензії на стандартне (коробкове) програмне забезпечення?
Купівля ліцензії кінцевого користувача на програмне забезпечення для власного використання (без права на подальший розповсюдження, модифікацію чи перепродаж вихідного коду) відповідно до домінуючої інтерпретаційної практики зазвичай не розглядається як ліцензійний платіж, що підлягає WHT, на відміну від ширших авторських прав.
Чи заяву WH-OSC може подати кожна компанія?
Заяву WH-OSC подає правління (чи інший керівний орган) платника, беручи на себе відповідальність за правдивість заяви про виконання умов застосування преференції — це не формальність, доступна без особистої відповідальності членів правління.
Чи podatek u źródła, утриманий у Польщі, можна врахувати в країні отримувача платежу?
Зазвичай так, за правилами методу пропорційного зарахування, визначеного у відповідній угоді про уникнення подвійного оподаткування або у внутрішніх положеннях країни отримувача — деталі залежать від місцевих податкових регуляцій цієї країни.
Чи WHT стосується також платежів за кордон, здійснюваних в іноземній валюті?
Так, валюта платежу не має значення для обов'язку утримання WHT — сума перераховується в злоті за відповідним курсом з метою встановлення бази оподаткування і розміру податку до сплати.